Трансферно ценообразуване в България: Досие, Ревизии и Свързани Лица

Всяка българска фирма, която извършва сделки със свързани лица, трябва да е наясно с правилата за трансферно ценообразуване (ТЦО). Това не е просто данъчна екзотика за големи международни корпорации. Дори и по-малки групи, опериращи изцяло в България, попадат под обхвата на тези разпоредби. Целта е да се гарантира, че сделките между свързани лица се осъществяват при пазарни условия, за да не се занижава данъчната основа у нас.

Кога е задължително изготвянето на Досие за трансферно ценообразуване?

Задължението за изготвяне на Досие за трансферно ценообразуване не е универсално. То зависи от определени прагове и характеристики на сделките. Основният регулаторен документ е Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и прилежащите му подзаконови нормативни актове.

Накратко, Досие за трансферно ценообразуване е задължително за данъчно задължени лица, които са част от група предприятия и имат сделки със свързани лица, ако сумата на тези сделки надхвърля определени прагове:

• 200 000 лева - за сделки с еднакъв предмет и вид, извършени с едно и също свързано лице през годината.
• 400 000 лева - за цялата съвкупност от сделки с едно и също свързано лице през годината (независимо от техния предмет и вид).
• 2 000 000 лева - за всички сделки със свързани лица общо за годината.

Важно е да се отбележи, че тези прагове се отнасят за всяка отделна година. Дори ако през една година сте били под прага, но през следващата го надхвърлите, задължението възниква. Не забравяйте, че свързани лица са не само майка-дъщеря компании, но и физически лица, техните роднини, компании, в които имат преобладаващо участие и т.н. Дефиницията е доста широка и е добре да я прегледате внимателно в ЗКПО.

Какво трябва да съдържа Досието за трансферно ценообразуване?

Досието за ТЦО не е просто един документ. То е съвкупност от информация, която доказва, че сделките между свързани лица са били на пазарни цени. НАП очаква да види логика и обосновка. Ето основните компоненти:

1. Общ преглед на групата и бизнеса: Описание на структурата на групата, основните бизнес дейности, стратегията за развитие и пазарната среда.
2. Функционален анализ: Описват се функциите, които изпълняват всяко от свързаните лица, активите, които използват, и рисковете, които поемат. Това е един от най-важните елементи, защото определя избора на подходящ метод за ТЦО.
3. Избор и прилагане на метод за ТЦО: Обосновка за избора на конкретен метод (например метод на несравнимите пазарни цени, метод на цената на препродажба, метод на разходите плюс надценка, метод на транзакционната нетна печалба или метод на разпределение на печалбата). Прилагането му към конкретните сделки и изчисления.
4. Сравнителен анализ: Идентифициране на независими сравними сделки или компании. Документиране на процеса по търсене на сравними данни и прилагане на корекции, ако е необходимо. Използват се специализирани бази данни като Amadeus, Orbis или други.
5. Документация на сделките: Подробно описание на всяка сделка със свързано лице, предмет, условия, стойност и дати.
6. Данъчна политика на групата: Ако има такава, трябва да бъде описана.

Досието трябва да бъде актуално и да се изготвя ежегодно. Не е нужно да го подавате с годишната данъчна декларация, но трябва да е налично при поискване от НАП. Срокът за представяне обикновено е 30 дни от датата на поискване.

Какво се случва, ако НАП ревизира свързани лица?

Ревизията от НАП по отношение на трансферното ценообразуване е сериозен процес. Инспекторите ще прегледат вашите сделки със свързани лица и ще проверят дали прилагате принципа на независимите пазарни отношения. Ако НАП установи, че цените по сделките не са пазарни, последствията могат да бъдат:

• Преоценка на данъчната основа: НАП ще коригира данъчната основа на предприятието, като увеличи печалбата, произтичаща от сделките със свързани лица. Това води до начисляване на допълнителен корпоративен данък.
• Лихви за забава: Върху допълнително начисления данък ще бъдат начислени и лихви за забава от датата, на която е трябвало да бъде платен данъкът.
• Санкции: Възможно е налагане на административни санкции съгласно Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) за неотстранени нарушения или непредставяне на изискана информация.

Важно е да знаете, че доказателствената тежест е върху данъчно задълженото лице. Вие трябва да докажете, че сделките са били на пазарни цени. Ето защо добре изготвеното и пълно Досие за ТЦО е вашата най-добра защита.

Много пъти съм виждал как фирми подценяват този аспект. Мислят си, че щом са български фирми и парите остават в страната, няма проблем. Но НАП гледа индивидуално на всяко дружество и неговата данъчна основа. Разликите в печалбата между свързани компании могат да бъдат червен флаг за инспекторите.

Пример за потенциални корекции

Да приемем, че фирма А (производител) продава стоки на фирма Б (търговец), като и двете са свързани лица. Фирма А продава стоките на фирма Б на цена 100 лв. за брой. Фирма Б ги препродава на независими клиенти за 150 лв. за брой.

Ако сравнителен анализ покаже, че независими производители продават същите стоки на независими търговци за 120 лв. за брой, то НАП може да прецени, че Фирма А е подценила продажбите си към Фирма Б с 20 лв. на брой. Това означава, че печалбата на Фирма А е занижена с 20 лв. на брой, а на Фирма Б е завишена. НАП ще коригира данъчната основа на Фирма А, като увеличи приходите ѝ с 20 лв. на брой, което ще доведе до допълнителен корпоративен данък за Фирма А.

Какво да направите тази седмица

1. Прегледайте свързаните лица: Идентифицирайте всички свързани лица по смисъла на ЗКПО, с които вашата фирма е имала сделки през последните години.
2. Обобщете сделките: Сумирайте стойността на сделките със свързани лица за последните две години и проверете дали надхвърляте праговете за задължително Досие за ТЦО.
3. Консултирайте се: Ако сте близо до праговете или вече ги надхвърляте, потърсете консултация със специалист по трансферно ценообразуване. Не чакайте НАП да ви изиска досие.
4. Започнете събиране на данни: Дори и да не сте задължени за пълно досие, събирайте данни и обосновки за цените по сделки със свързани лица. Това винаги е добра практика.

В DokiFlow знаем колко е важно да сте информирани и подготвени за всякакви данъчни предизвикателства. Следете нашия блог за още актуални теми, които пряко засягат счетоводители и собственици на бизнес в България.