Лизинг или кредит за активи във фирмата: данъци, счетоводство и реална цена

Разликата между покупка на машина за 100 000 лева с банков заем и вземането й на финансов лизинг рядко се изчерпва само с лихвения процент. От гледна точка на ЗДДС, ЗКПО и паричния поток, изборът между тези две структури променя драстично момента на плащане на данъците, правото на данъчен кредит и натоварването на баланса.

Много управители приемат лизинга просто като по-достъпен кредит. За счетоводителя обаче това са два коренно различни правни и данъчни свята. Нека проследим как се отразяват в счетоводството, какво се случва с данъците и кога единият вариант наистина превъзхожда другия.

Финансов лизинг и банков кредит: същността на баланса

При банковия кредит фирмата купува актива директно от доставчик. Собствеността се прехвърля веднага към купувача, а банката предоставя паричен заем, обезпечен със залог или ипотека. В счетоводния баланс влиза пълната стойност на актива в група 20, а задължението към банката се записва в сметка 151 или 152.

При финансовия лизинг правната собственост остава в лизингодателя до изплащане на последната вноска или упражняване на опцията за изкупуване. Според НСС 17 (и МСФО 16) обаче икономическата същност има предимство пред правната форма. Тъй като лизингополучателят поема всички рискове и изгоди от актива, той също го завежда в баланса си като ДМА и му начислява счетоводна амортизация. Задължението към лизинговата компания се отразява по сметка 159.

Осчетоводяване лизинг срещу кредит: основни операции

Разликите в документооборота и контировките водят до различна натовареност на счетоводния отдел.

Осчетоводяване при покупка с банков кредит

1. Получаване на фактура за актива:

Дебит сметка 204 (или друга от група 20) / Кредит сметка 401 (доставчик) Дебит сметка 4531 (начислен ДДС при покупки) / Кредит сметка 401

1. Усвояване на кредита и плащане към доставчика:

Дебит сметка 503 / Кредит сметка 151 (получени краткосрочни заеми) или 152 (дългосрочни заеми) Дебит сметка 401 / Кредит сметка 503

1. Месечно обслужване на кредита:

Дебит сметка 151/152 (погасяване на главница) / Кредит сметка 503 Дебит сметка 621 (разходи за лихви) / Кредит сметка 503

Амортизацията се начислява ежемесечно: Дебит сметка 603 / Кредит сметка 241.

Осчетоводяване при финансов лизинг по НСС 17

При финансовия лизинг първоначалното признаване стъпва върху минималните лизингови плащания или справедливата стойност:

1. Завеждане на актива и отразяване на общото задължение:

Дебит сметка 204 (стойност на актива без лихва) Дебит сметка 625 (финансови разходи за бъдещи периоди - лихвената компонента) Кредит сметка 159 (задължения по финансов лизинг - пълната сума на вноските)

1. Първоначална вноска и месечни фактури:

При получаване на фактура за месечна вноска: Дебит сметка 159 (с пълната стойност на вноската без ДДС) Дебит сметка 4531 (ДДС върху лизинговата вноска, ако не е начислено еднократно) Кредит сметка 401 или 503

Паралелно се признава текущият разход за лихва за месеца: Дебит сметка 621 / Кредит сметка 625

Данъчно третиране по ЗКПО и ЗДДС

Тук се крият съществените разлики, които определят реалния паричен поток.

Данъчно третиране по ЗКПО

И в двата случая активът се включва в данъчния амортизационен план (ДАП) на фирмата ползвател. Лизингополучателят при финансов лизинг има право на данъчна амортизация по реда на чл. 50 и следващите от ЗКПО. Разходите за лихви се признават за данъчни цели и при двата варианта, но с едно важно ограничение: чл. 43 от ЗКПО за слабата капитализация. Ако привлеченият капитал превишава трикратно собствения капитал, част от разходите за лихви по кредити и лизинги може да бъде временно непризната за данъчни цели в текущата година.

Данъчно третиране по ЗДДС

Това е точката с най-голямо финансово отражение.

При банковия кредит цялата данъчна основа се фактурира в началото. Фирмата ползва пълния данъчен кредит веднага (ако активът се използва за независима икономическа дейност и няма ограничения по чл. 70 от ЗДДС). Това изисква фирмата да разполага с ликвидност за плащане на ДДС към доставчика, след което чака възстановяване или го прихваща от бъдещи задължения.

При финансовия лизинг има две хипотези според чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС:

• Ако в договора изрично е предвидено прехвърляне на собствеността, се счита за доставка на стока. Лизингодателят начислява пълния ДДС върху цялата стойност още при предаването на актива.
• Ако прехвърлянето е само опция (класически лизинг с остатъчна стойност), ДДС се начислява месец за месец върху всяка отделна вноска като доставка на услуга. Това облекчава значително оборотния капитал на малката фирма.

При леките автомобили важи общото ограничение: ако колата не е за основна дейност (такси, обучение, отдаване под наем) или няма над 5+1 места, ДДС кредитът е отказан или ограничен до 50/50 по силата на чл. 70 от ЗДДС, независимо дали е на лизинг или на кредит.

Сравнение: Банков кредит срещу финансов лизинг

| Критерий | Банков кредит | Финансов лизинг | | :--- | :--- | :--- | | Собственост | Веднага на фирмата купувач | Лизингодател (до изкупуване) | | ДДС кредит | Начислява се изцяло в началото | На вноски (при опция) или накуп | | Балансово отразяване | ДМА + Заем (сметки 20 / 151, 152) | ДМА + Лизинг (сметки 20 / 159) | | Данъчна амортизация | В ДАП на купувача | В ДАП на лизингополучателя | | Допълнителни такси | Такса одобрение, залог, оценка | Такса обработка, такса придобиване | | Застраховки | Избор на застраховател | Често задължителен застраховател |

Кое излиза по-евтино след данъци

Ако сравнявате само годишния лихвен процент, банката почти винаги печели с 1 до 3 пункта пред лизинговата къща. Истинската цена обаче се формира от скритите съпътстващи разходи.

При лизинга лизингодателите масово задължават клиента да сключва Каско и Гражданска отговорност през техен брокер или в конкретна компания. Тарифите там често са с 15-25% по-високи от пазарните условия, които опитен брокер може да договори за вашата фирма. За пет години тази надценка изяжда всяка илюзия за спестяване.

Втората клопка е таксата за придобиване в края на лизинговия договор (обикновено между 1% и 2.5% от стойността на актива). Банката няма такава такса след погасяване на заема.

От друга страна, ако фирмата има ограничена ликвидност и не може да извади 20 000 лева за ДДС накуп в началото на сделката, лизингът с разсрочено ДДС остава по-разумното решение за запазване на оперативните пари.

Какво да направите тази седмица

1. Проверете съотношението собствен към привлечен капитал по последния междинен баланс, за да изчислите дали лихвите по новото финансиране няма да попаднат под ударите на слабата капитализация по чл. 43 от ЗКПО.
2. Изискайте от лизингодателя пълния погасителен план, включително задължителните тарифи за застраховки за целия срок и таксата за окончателно прехвърляне на собствеността.
3. Сравнете офертата с банково финансиране, като включите разходите за учредяване на особен залог и годишната такса управление на кредита.
4. Прегледайте внимателно клаузата за собственост в лизинговия проект, за да определите дали ДДС ще се дължи накуп при получаване на актива или поетапно на месечни вноски.

Точното структуриране на покупката спестява ненужни спорове с НАП и оптимизира данъчната тежест. За автоматизирано проследяване на фактури, лизингови планове и разходни документи, софтуерът на DokiFlow помага на счетоводителите да държат под контрол задълженията и ДДС дневниците без излишен ръчен труд.